“營改增”面臨的五大課題

　　作為近年來最為人矚目的稅制改革，“營改增”試點(diǎn)幾乎從一開始就取得了明顯的成效。它消除了增值稅和營業(yè)稅并行征收導(dǎo)致的重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，為細(xì)化社會(huì)專業(yè)化分工提供了有效的稅收制度環(huán)境；促進(jìn)和支持了試點(diǎn)企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和市場競爭力提升，為解決制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的體制機(jī)制瓶頸問題發(fā)揮了積極作用。

　　隨著“營改增”效果的逐步顯現(xiàn)和試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，改革的步伐也在加快，有望在“十二五”期間完成全面改革。但這并不是一個(gè)簡單的過程?！盃I改增”本身還有不少難題要解決，而在行業(yè)改革完成后，一方面增值稅制度仍需要不斷完善，另一方面“營改增”影響涉及財(cái)稅改革的諸多方面，改革的難度也不小。粗略來看，深化增值稅改革，至少有以下幾個(gè)問題需要進(jìn)行重點(diǎn)研究。

　　第一，“營改增”難點(diǎn)行業(yè)的制度設(shè)計(jì)問題。到目前為止，“營改增”覆蓋的范圍只包括了“1+7”行業(yè)，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)（包括建筑安裝和不動(dòng)產(chǎn)交易）等關(guān)鍵行業(yè)尚未進(jìn)入改革范圍，而這幾個(gè)行業(yè)也是國際公認(rèn)的增值稅處理非常復(fù)雜的領(lǐng)域。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，各國都對(duì)這些難點(diǎn)行業(yè)制定了一些特殊的增值稅征收規(guī)定，但并沒有一個(gè)完美的解決辦法。未來這些行業(yè)開展“營改增”時(shí)，如何設(shè)計(jì)符合我國國情的增值稅制度，在消除重復(fù)征稅、保證財(cái)政收入和降低征管成本之間取得平衡，將是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。

　　第二，增值稅稅率簡并問題。我國增值稅最早設(shè)置了17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率兩檔，“營改增”中為平衡企業(yè)稅負(fù)又增設(shè)了6%和11%兩檔稅率。除此之外，對(duì)小規(guī)模納稅人和一些特定產(chǎn)品和企業(yè)，我國還規(guī)定了2%、3%、4%、5%和6%等多種征收率。這不僅大大削弱了增值稅的“中性”特點(diǎn)，也給征管帶來了諸多不便。因此，從規(guī)范的增值稅制度來看，“營改增”中已經(jīng)不宜再增加新的稅率檔次了?！盃I改增”到位后，應(yīng)盡快清理、簡并增值稅稅率，未來還可以結(jié)合起征點(diǎn)和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的修訂，取消小規(guī)模納稅人制度和征收率。

　　第三，增值稅立法問題。增值稅是我國第一大稅種，20年來一直是以暫行條例的形式運(yùn)行的，立法級(jí)次低，與法治化的市場經(jīng)濟(jì)體制極不相稱。從操作層面來看，在增值稅暫行條例之外，多年來還出臺(tái)了大量的法規(guī)、部門規(guī)章等等，形成了一個(gè)繁雜的制度體系，經(jīng)過長期運(yùn)行已經(jīng)積累了大量問題。近年來，增值稅立法已經(jīng)多次列入人大立法計(jì)劃中，但受制于增值稅和營業(yè)稅并行的狀況，增值稅立法問題遲遲沒有進(jìn)展。建議在“營改增”完成后，即刻推進(jìn)增值稅立法程序，以立法深化改革，提高立法級(jí)次，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

　　第四，增值稅收入規(guī)模擴(kuò)大帶來的問題。增值稅是我國最大的稅種，營業(yè)稅是第三大稅種，二者收入合計(jì)占到全部稅收收入的40%以上?！盃I改增”雖然減稅規(guī)模不小，改革之后增值稅收入比重較原來仍有顯著提高，由此造成了兩方面的影響。一是稅收收入對(duì)增值稅的依賴性加大，由于增值稅收入與經(jīng)濟(jì)形勢、物價(jià)水平息息相關(guān)，一旦經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)波動(dòng)，稅收收入發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)也在加大；二是增值稅收入過高，還可能擠壓其他稅種的改革空間。因此，在未來還需要結(jié)合其他稅種的改革進(jìn)行聯(lián)動(dòng)考慮，適當(dāng)降低增值稅收入比重。

　　第五，“營改增”之外的影響。“營改增”是當(dāng)前財(cái)稅改革的“重頭戲”，但它并非是營業(yè)稅和增值稅制度的簡單轉(zhuǎn)換，其影響涉及財(cái)政改革的諸多方面?！盃I改增”的推進(jìn)，不僅給財(cái)政體制、地方稅體系等帶來一些新的問題，也使原有的矛盾更加突出，這就對(duì)當(dāng)前諸多財(cái)稅改革形成倒逼壓力。只有加速財(cái)稅改革，才能解決一些固有的、根本性矛盾，從而使財(cái)稅制度更好地服務(wù)于我國發(fā)展的大局。

來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)

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