“營改增” 財稅改革的重點

　　■編者按

　　在2012年全球經濟并不景氣的大背景下，中國經濟在前三季度依然保持了GDP7.7%的增速，為世界經濟發(fā)展平添了一抹亮色。然而，在這抹亮色背后，卻是中國經濟轉型下的種種“糾結”：對外貿易額持續(xù)下降，中小企業(yè)倒閉頻現(xiàn)；銀行貸款緊縮，無論對企業(yè)還是銀行都是不小的挑戰(zhàn)；地方融資平臺的債務持續(xù)飆升，債務危機一觸即發(fā)；A股市場始終難以提振，年尾臨近竟跌破2000點。

　　這一年，我們看到監(jiān)管層頻頻亮劍，始終以經濟轉型為基調，試圖出臺各種新規(guī)為經濟發(fā)展松綁、助力。

　　將要到來的2013年是實施“十二五”規(guī)劃承前啟后的一年，也是十八屆三中全會召開的一年，而在12月4日已經召開的中央經濟工作會議上，給未來一年的經濟發(fā)展也勾勒出了一幅圖景——監(jiān)管層在宏觀領域還會實施穩(wěn)健的經濟政策，同時也會進行適度微調。具體到微觀層面，一些領域的新政也呼之欲出：

　　“營改增”的稅制改革在2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點?！盃I改增”試點的行業(yè)將有望擴大到郵電通訊、鐵路運輸和建筑安裝，進一步縮小營業(yè)稅的征收范圍。

　　“利率市場化”的腳步也在加快邁進，2013年有可能會全部放開貸款利率下限，同時謹慎放開存款利率上限，為了利率市場化的全面推進，2013年應該是實現(xiàn)利率市場化的法律準備年。

　　飽受詬病的A股市場也有望在2013年通過法治建設，使得市場日趨誠信化與透明化，日漸消散的投資者信心也有望在2013年重新樹立。

　　2013年值得期待。

　　位于北京中關村的一家動漫企業(yè)，在今年的9月作為文化創(chuàng)意企業(yè)被納入北京市營業(yè)稅改征增值稅“營改增”的試點。

　　根據(jù)該公司財務副總監(jiān)的測算，改革之后稅負會有1/3的下降。

　　2011年，這家公司的營業(yè)額近1200萬元，按照之前5%的營業(yè)稅計算，去年繳納了60萬元左右的稅款。

　　“營改增”后，這家公司的銷項稅額按照文化創(chuàng)意產業(yè)適用的6%增值稅率計算則要繳納68萬元左右的稅收，但是，由于公司每年所購進的硬件設備、辦公用品、相關固定資產的抵扣金額有24萬元左右，因此實際繳納稅款只有44萬元。

　　相較之前60萬元的營業(yè)稅，稅負減少了16萬元。

　　這只是北京“營改增”試點之后的企業(yè)減負的事例之一。

　　中國政法大學財稅金融法研究所教授施正文在接受法治周末記者采訪時表示，目前“營改增”是財稅領域最大的改革，涉及稅制、中央和地方關系等各個方面，牽一發(fā)而動全身。

　　12月4日召開的中共中央政治局會議將“擴大營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)和行業(yè)范圍”放到了重點領域改革的首要位置，取代了“深化財稅改革”的籠統(tǒng)說法。

　　目前，此項改革正在向縱深推進。12月1日，天津市、浙江省含寧波市、湖北省啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。這意味著，“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8省市的改革階段目標已完成。

　　稅負之痛

　　“中國稅負痛苦指數(shù)全球第二”。2011年，美國《福布斯》雜志推出榜單得出的結論引發(fā)軒然大波。

　　《人民日報》予以否認。但《福布斯》回應稱，“稅負痛苦指數(shù)”并非針對中國。與其他發(fā)展中國家比，中國稅負水平是偏高的。

　　但《人民日報》與《福布斯》卻得出了一個共同結論：中低收入者以及中小企業(yè)對當前稅負水平最感到不合理。

　　法治周末記者接觸到的企業(yè)家很多都曾感慨，過重的稅負擠壓了企業(yè)的利潤。

　　財政部財政科學研究所研究員劉尚希在分析現(xiàn)行稅制弊端時表示，現(xiàn)行稅制的整體框架是1994年稅制改革時建立的，營業(yè)稅是當時改革留下的一個尾巴，形成了貨物的生產銷售征收增值稅，而服務的生產銷售征收營業(yè)稅的并存格局。顧名思義，營業(yè)稅是以營業(yè)額總額為征稅對象的，俗話說的對毛收入征稅，沒有任何扣除。而且，每經過一道環(huán)節(jié)，都對其營業(yè)額全額征稅，造成重復征稅。

　　隨著我國工業(yè)化進入中后期，增值稅與營業(yè)稅的雙軌并存導致的問題日益凸顯。

　　經過近20年的發(fā)展，我國形成了以低端制造業(yè)為主體的產業(yè)結構，成為了所謂的“世界工廠”。

　　在這種情況下，凡是與營業(yè)稅相關的產業(yè)和企業(yè)，就會選擇“大而全”、“小而全”的經營模式，盡量減少外購服務。顯然，這會使產業(yè)分工細化受到抑制，不利于專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展。工業(yè)設計、技術服務等現(xiàn)代服務業(yè)對現(xiàn)代經濟發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產業(yè)和企業(yè)的技術進步。

　　減稅重在“營改增”

　　“中國增值稅征稅范圍沒有包括服務業(yè)，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，造成重復征稅。而減少營業(yè)稅的適用領域，營業(yè)稅的負面作用就可以大大減少。”施正文表示。

　　從2012年1月1日起，國務院決定在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改增值稅試點，上海共有約13萬戶企業(yè)經審核確定納入“營改增”改革試點范圍。

　　在上海試點基礎上，國務院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳直轄市、計劃單列市。這樣，在2012年就有9個省直轄市和3個計劃單列市進行“營改增”試點。

　　按照國務院常務會議的要求，2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點?！盃I改增”試點的行業(yè)將有望擴大到郵電通訊、鐵路運輸和建筑安裝，進一步縮小營業(yè)稅的征收范圍。

　　法治周末記者從國稅部門的工作人員處了解到，目前交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)已納入試點城市的“營改增”范圍，試點企業(yè)戶數(shù)約91萬戶?！盃I改增”推進的這12個省市，經濟總量、服務業(yè)增加值和稅收收入均超出全國的“半壁江山”。

　　從減稅效果來看，最先試點的上海市，通過在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實施“營改增”試點，減輕試點企業(yè)和下游企業(yè)稅負共計達170多億元，服務業(yè)實現(xiàn)了10%以上的快速增長，服務業(yè)利用外資也增長20%以上。北京市試點兩個月，稅收收入減少了25億元。

　　施正文告訴法治周末記者，從試點情況看，稅負整體有所降低。營業(yè)稅覆蓋的領域是中小微企業(yè)最多的領域，減輕稅負，中小微企業(yè)受益面最廣。如上海，在參加“營改增”試點的企業(yè)中，屬于小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)占到68.5%，從原來5%的稅率減按3%征收增值稅，小規(guī)模納稅人的稅負平均降低了40%多點。

　　而根據(jù)國稅總局局長肖捷的撰文，上?！盃I改增”試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術和有形動產租賃服務、75%的信息技術和鑒證咨詢服務、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)納稅人稅負均有不同程度下降。

　　施正文表示，目前有一個比較明顯的減稅效應，但他認為減稅還是不夠的，從整體上來看，企業(yè)的稅負還是偏重。需要盡快擴大試點范圍。取消營業(yè)稅是未來的一個方向，尤其對于現(xiàn)代服務業(yè)來講，是一個重大利好，是產業(yè)結構調整的方向。同時這也是政府涵養(yǎng)財源，促進發(fā)展的好時機，讓國家的稅制結構得到了優(yōu)化，提高了流轉環(huán)節(jié)的透明度。

　　試點擴圍還需真金白銀

　　盡管稅負整體有所降低，但在有的行業(yè)和企業(yè)中也出現(xiàn)了稅負“不降反升”的情況。

　　根據(jù)上海市發(fā)展改革研究院課題組發(fā)布的《2012年一季度上海服務業(yè)重點監(jiān)測企業(yè)問卷調查報告》，稅負有所增加的企業(yè)主要集中在運輸倉儲業(yè)。36家運輸倉儲業(yè)有63.9%認為稅負有所增加，其中稅負增加10%以上的企業(yè)占27.8%。此外，從事文體娛樂、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負有所增加。

　　曾參與北京“營改增”部分行業(yè)的立法建議工作的北京華稅律師事務所的高級合伙人劉天永告訴法治周末記者，《營業(yè)稅改增值稅試點方案》中規(guī)定，交通運輸服務按照11%的稅率，這比營業(yè)稅稅制下3%的稅率增加了不少。

　　一位國際貨運代理公司負責人舉例說，以營業(yè)額500萬元的一般納稅人計算，原應繳營業(yè)稅率3%，應納稅額15萬元。

　　試點后，增值稅計稅約為450萬元，營收減少了約50萬元。按11%的增值稅稅率計算，所繳納增值稅約為49.5萬元?！斑@種情況下稅負加重了”。

　　由于增值稅實行抵扣模式納稅，繳納增值稅的多少取決于企業(yè)的進項稅額。對于交通運輸企業(yè)而言，不同企業(yè)由于資本有機構成及投入時間存在差異，進項稅額與銷項稅額在一定時段上不匹配。交通運輸企業(yè)的主要資本投入是車輛，如果納入改革試點的交通運輸企業(yè)大部分車輛都是試點之前購置，就會在改革初期出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小、銷項稅額相對較大的情況。

　　此外有快遞公司負責人表示，快遞公司人力成本很高，但不能作為進項抵扣。另外，路橋費也不能抵扣。燃油費、車輛維修費是進項抵扣，但維修費不會太多，企業(yè)不可能每年購置新車、換車。“試點后稅率增加到了11%，需要政府對這個行業(yè)予以重視”。

　　為了應對試點可能帶來的稅負增加，國家要求地方出臺財政補貼方案，從各地實際情況來看，上海、北京等試點地區(qū)，已經出臺相關的財政補貼方案。

　　施正文強調，這個措施是一個過渡性、補救性的措施，在國家層面并沒有出臺一個整體的方案。各個省份根據(jù)自己的財力來制定相應的方案，拿這個補貼的標準，補貼的程度，申請的程序這些方面都不統(tǒng)一。試點地區(qū)較周圍的非試點地區(qū)形成“稅收洼地”效應，會給部分非試點地區(qū)的服務業(yè)帶來一定消極影響，應盡快擴大試點地區(qū)。

　　與此同時，行業(yè)擴圍的呼聲也日益高漲。

　　2011年年底，劉天永所在的律所接受北京市金融局的委托，對北京地區(qū)金融行業(yè)“營改增”進行前期摸底調研并從稅法專業(yè)角度提出立法建議。

　　盡管9月1日在北京啟動的“營改增”依然選擇的是“6+1”模式覆蓋范圍為研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢６個領域以及交通運輸業(yè)），沒有將金融保險業(yè)納入首輪試點?！暗?，金融保險企業(yè)被納入‘營改增’只是時間問題?！眲⑻煊勒J為。

　　“從目前我國稅制結構來看，稅收收入的70%以上都是間接稅，其中增值稅收入占比最大。而增值稅是全行業(yè)、全國范圍的，統(tǒng)一適用才能發(fā)揮增值這樣一個中性稅收的基石作用，否則的話，哪些實施哪些不實施會大大降低它的作用。因此，客觀上要盡快實施，這是這項改革的本身要求?！笔┱恼f。

　　劉天永則提到，增值稅應該朝著單一稅率方向發(fā)展，而且總體上要降低這個稅率。以前我國增值稅有17%、13%兩檔稅率，現(xiàn)在“營改增”后，增加了11%、6%兩個低稅率，一共四檔，加上出口稅是五檔，設置的有點多，從國際來看，這不是趨勢。

　　另外，納稅的基數(shù)應該是企業(yè)的增值額，所有成本可以抵扣，稅率都應該是單一的，這樣能夠促進資本在不同行業(yè)里自由地流動，促進產業(yè)充分競爭的發(fā)展，這樣才是最合理的。

來源：法治周末

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