保險(xiǎn)業(yè)直面營改增難點(diǎn) 提高保費(fèi)轉(zhuǎn)嫁增值稅可能性小

　　5月1日，多家險(xiǎn)企開出了公司第一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，這也意味著營改增在保險(xiǎn)業(yè)正式落地。

　　不過，隨著對細(xì)則的消化和對業(yè)務(wù)影響的分析，《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者采訪的多位保險(xiǎn)公司高管及財(cái)稅專業(yè)人士均表示，保險(xiǎn)公司仍然面臨不少業(yè)務(wù)難點(diǎn)，而一些業(yè)務(wù)模式也或因營改增而面臨變化。

　　“對于保險(xiǎn)行業(yè)來說，營改增會對保險(xiǎn)公司的稅負(fù)和業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生較大影響。傳統(tǒng)保險(xiǎn)行業(yè)競爭較為激烈，客戶以個人居多，且面臨著保監(jiān)會的嚴(yán)格監(jiān)管，因此對于非免稅的險(xiǎn)種如車險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、意外險(xiǎn)等，提高保費(fèi)轉(zhuǎn)嫁增值稅的可能性較低。與此同時(shí)，由于大部分賠付支出如醫(yī)療費(fèi)用、標(biāo)的物毀損賠付都可能難以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，此消彼長之下，保險(xiǎn)公司的稅負(fù)將有上升的風(fēng)險(xiǎn)?！逼杖A永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者表示。

　　保險(xiǎn)公司面臨眾多挑戰(zhàn)

　　5月1日零點(diǎn)，太平洋保險(xiǎn)開出了上海地區(qū)首張保險(xiǎn)增值稅電子發(fā)票。同時(shí)，本報(bào)記者了解到，在人保財(cái)險(xiǎn)總分公司近40個IT系統(tǒng)陸續(xù)升級后，其北京分公司也于5月1日零點(diǎn)整，成功開具了第一張保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票。

　　另外，太平人壽等保險(xiǎn)公司也宣布自己開出了公司首張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。太平人壽相關(guān)負(fù)責(zé)人還表示，在前期準(zhǔn)備過程中，已全方位多角度梳理業(yè)務(wù)流程，甚至根據(jù)“營改增”新頒布的稅務(wù)法規(guī)，建立了“營改增”政策法律法規(guī)專庫并具體落實(shí)。

　　從這些保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備情況來看，短時(shí)間完成“營改增”切換工作確實(shí)是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn)，主要原因是保險(xiǎn)公司的日常經(jīng)營管理高度依賴電子信息系統(tǒng)，分支機(jī)構(gòu)遍布全國，直接面對大量機(jī)構(gòu)和個人客戶。太平人壽人士表示，營改增對內(nèi)部管理系統(tǒng)提出了非常高的要求，需要改造開發(fā)大量與業(yè)務(wù)運(yùn)營、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)處理等有關(guān)的系統(tǒng)模塊，其中發(fā)票開具是系統(tǒng)改造過程中最大難點(diǎn)。

　　盡管目前保險(xiǎn)公司都已經(jīng)陸續(xù)開出了增值稅發(fā)票，但這并不表示“營改增”已順利過渡。相反，還有眾多挑戰(zhàn)擺在保險(xiǎn)公司面前。

　　李軍表示：“總結(jié)來說，保險(xiǎn)公司現(xiàn)階段面臨的難點(diǎn)主要包括銷項(xiàng)稅能否轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的不多；總公司集中收付‘三流不合一’；再保政策至今不明；個人經(jīng)紀(jì)傭金目前沒有專票抵扣等?！?/br>

　　其中，總公司的“三流不合一”問題成了目前許多擁有眾多分支機(jī)構(gòu)的大型保險(xiǎn)公司在納稅管理上比較“頭痛”的一點(diǎn)。

　　李軍解釋稱，“三流不合一”中的“三流”即指現(xiàn)金流、發(fā)票流、應(yīng)稅勞務(wù)流。這種情況比較集中出現(xiàn)在保險(xiǎn)總公司集中收付的情況下。

　　中再產(chǎn)險(xiǎn)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部人員撰文表示，目前比較典型的保險(xiǎn)公司，一般由總公司-省級-地市級-縣級等多個層級的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)組成。由于保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)模式呈金字塔狀，底層分支機(jī)構(gòu)是業(yè)務(wù)的主要來源，因此銷項(xiàng)稅主要集中在底部；而總公司或省級分公司通常負(fù)責(zé)集中采購和集中轉(zhuǎn)分，進(jìn)項(xiàng)端多集中在頂部。

　　李軍舉例稱，譬如保險(xiǎn)總公司在“總對總”的情況下代分公司簽訂了辦公樓租約，對方的增值稅發(fā)票開具給總公司，但總公司一般沒有業(yè)務(wù)，這就會造成采購進(jìn)項(xiàng)倒掛的情況出現(xiàn)。按照目前保監(jiān)會的要求，保險(xiǎn)公司總公司也可能很難將采購的設(shè)備、軟件“轉(zhuǎn)售”給下轄分公司并收取費(fèi)用。

　　同時(shí)，上述中再產(chǎn)險(xiǎn)人員稱：“在營業(yè)稅政策下，保險(xiǎn)公司每個層級的每個經(jīng)營機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立的納稅主體，每個納稅主體構(gòu)成納稅單位，在機(jī)構(gòu)所在地獨(dú)立申報(bào)并繳納營業(yè)稅。營改增實(shí)施后，如果依然實(shí)行當(dāng)?shù)丶{稅政策，會產(chǎn)生銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)不匹配的問題，分支機(jī)構(gòu)每個納稅期內(nèi)需要繳納大量的增值稅，而總公司或省級分公司有可能存在大量的留抵稅額無法抵扣，在一定程度上加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。”因此，“營改增”下能否實(shí)行匯總繳納也是各個保險(xiǎn)公司較為關(guān)心的問題。

　　李軍表示，目前部分省份的國稅局已經(jīng)向省內(nèi)大部分保險(xiǎn)公司下發(fā)了關(guān)于匯總繳納增值稅的通知，明確了匯總繳納的范圍、日常管理和納稅申報(bào)的方法，其他省份也在積極討論研究相關(guān)問題。

　　產(chǎn)品定價(jià)或難變動

　　事實(shí)上，“營改增”對于保險(xiǎn)公司定價(jià)、承保、渠道、再保、理賠、財(cái)務(wù)核算、供應(yīng)商管理、IT系統(tǒng)等在內(nèi)的幾乎所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都會發(fā)生影響。

　　以定價(jià)為例，在保險(xiǎn)合同的定價(jià)模型中，流轉(zhuǎn)稅稅率是一個重要的因子。由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接構(gòu)成保單價(jià)格的一部分。而增值稅為價(jià)外稅，以銷項(xiàng)稅減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅得出應(yīng)納稅額?！盃I改增”后，如果不能轉(zhuǎn)嫁銷項(xiàng)稅，那按照金融業(yè)6%的稅率來計(jì)算，原來可以確認(rèn)的100元收入在價(jià)稅分離之后有5.7元將變?yōu)樵鲋刀?，即?jì)入收入的部分下降5.7%。同時(shí)，各類營業(yè)費(fèi)用中所含的進(jìn)項(xiàng)稅也將抵扣應(yīng)納稅額，不再進(jìn)入費(fèi)用。因此，保險(xiǎn)定價(jià)模型要隨著收入費(fèi)用核算原則的變化而變化。

　　“由此可見，營改增后，保費(fèi)收入、分保費(fèi)用等口徑會發(fā)生變化，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的費(fèi)用率、準(zhǔn)備金等也會相應(yīng)變化，在利用歷史數(shù)據(jù)對保險(xiǎn)合同進(jìn)行定價(jià)的過程中，要充分考慮到營改增的影響。”上述中再產(chǎn)險(xiǎn)人員表示。

　　根據(jù)中再產(chǎn)險(xiǎn)精算團(tuán)隊(duì)的估算，在為產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，每100單位的保費(fèi)收入，在營改增之后產(chǎn)品所對應(yīng)的費(fèi)用中，至少要有11單位的費(fèi)用可以抵扣，才能夠與營業(yè)稅環(huán)境下的產(chǎn)品預(yù)期利潤為保費(fèi)收入減去預(yù)期賠款、費(fèi)用、稅金之差持平。

　　合眾人壽董事長戴皓在今年“兩會”時(shí)就表示，保險(xiǎn)公司是重人力、輕資產(chǎn)的行業(yè)，主要成本支出中賠付成本、代理成本、人力成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，都無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

　　另外，“營改增”對投資類金融產(chǎn)品買賣也采用取差價(jià)征收增值稅的政策，則投資業(yè)務(wù)稅負(fù)將直接增加1%，投資收益減少。而部分保險(xiǎn)企業(yè)的利潤主要來源就是投資收益。

　　保險(xiǎn)公司是否會通過提價(jià)方式來轉(zhuǎn)嫁增值稅呢？《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者采訪多位保險(xiǎn)公司人士，答案均是否定的?！澳壳皣鴥?nèi)的保險(xiǎn)市場競爭已然激烈，不降價(jià)就不錯了，漲價(jià)幾乎不可能，因此增值稅的銷項(xiàng)稅也無法轉(zhuǎn)嫁。”一名財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)部人士對本報(bào)記者表示。另一名保險(xiǎn)公司高管也表示，目前對于產(chǎn)品定價(jià)并沒有因?yàn)闋I改增調(diào)整的計(jì)劃。

　　產(chǎn)險(xiǎn)理賠模式或?qū)⒄{(diào)整

　　如果銷項(xiàng)稅難以轉(zhuǎn)移，那么“想方設(shè)法”地增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就成了保險(xiǎn)公司降低稅負(fù)成本的唯一途徑。“但若業(yè)務(wù)模式不適應(yīng)稅制的話，調(diào)整就是必然的?！崩钴姳硎尽?/br>

　　“增值稅明顯的特點(diǎn)是憑票抵稅，營改增前，因?yàn)椴淮嬖诘挚蹎栴}，公司取得的發(fā)票均以全額進(jìn)入固定資產(chǎn)或成本費(fèi)用，發(fā)票類型對公司沒有實(shí)質(zhì)性影響；營改增后，保險(xiǎn)公司對外采購取得的增值稅專用發(fā)票，可以做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵減同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，采購時(shí)能否取得增值稅專用發(fā)票，直接影響到公司應(yīng)納稅額的多少。”上述中再產(chǎn)險(xiǎn)人員表示。

　　從保險(xiǎn)公司的利潤表構(gòu)成來看，營業(yè)支出中最大部分無疑是賠付支出。而費(fèi)用類科目中，手續(xù)費(fèi)及傭金支出則是重要組成部分。因此，這兩者能否抵扣也成為了影響保險(xiǎn)公司稅負(fù)水平的關(guān)鍵所在。

　　長江證券表示，企業(yè)為降低增值稅稅負(fù)，可通過改進(jìn)業(yè)務(wù)模式降低人力成本和賠付支出中不可抵扣的比率。以手續(xù)費(fèi)及傭金的被支付方——保險(xiǎn)代理為例，代理的可抵扣率排名是：機(jī)構(gòu)代理>個人代理>內(nèi)部人員營銷，因此，保險(xiǎn)公司或加大機(jī)構(gòu)代理銷售占比，提升營業(yè)成本可抵扣率。

　　對于擁有龐大營銷員隊(duì)伍的壽險(xiǎn)公司而言，這是否意味著保險(xiǎn)公司將降低直銷和個人營銷員渠道的比重轉(zhuǎn)而更多倚靠保險(xiǎn)中介？多位壽險(xiǎn)公司高管或財(cái)務(wù)人員都對本報(bào)記者表示，保險(xiǎn)公司考慮渠道布局是站在整體戰(zhàn)略的方面，而稅負(fù)問題只是其中的一個問題，并不會單純因?yàn)槎愗?fù)來大幅調(diào)整渠道。因此，“營改增”預(yù)計(jì)并不會對直銷和個人營銷員渠道產(chǎn)生很大的影響。

　　一名大型保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司總裁對本報(bào)記者表示，他認(rèn)為保險(xiǎn)中介也不一定會因?yàn)闋I改增有很大的規(guī)模上升。“一方面，很多保險(xiǎn)中介本身也是增值稅的小規(guī)模納稅人。另一方面，從理論上來說，個人營銷員‘背地里’也可以找一些中介公司掛靠來實(shí)現(xiàn)開票，不過大型保險(xiǎn)中介一般不太會接受這種模式?！?/br>

　　同時(shí)，李軍表示，保險(xiǎn)公司的個人營銷員是否可以找稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票也在研究中。

　　更重要的原因是，由于免稅因素，此次“營改增”對于壽險(xiǎn)公司來說本身就不會對稅負(fù)產(chǎn)生太大影響。一名大型壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員表示，根據(jù)測算，此次“營改增”對該公司的稅負(fù)水平“利空大于利好”，但總體看影響不大?！拔覀兊臉I(yè)務(wù)中90%以上都是一年期以上的人身保險(xiǎn)，而這些業(yè)務(wù)均屬于免征增值稅范圍，因此營改增對我們的稅負(fù)水平影響不大，那自然沒有對現(xiàn)有渠道和理賠方式做出改變的必要，因?yàn)橛绊懙谋壤??！?/br>

　　另一名大型壽險(xiǎn)公司人員表示：“在營改增的初期測算過程中，我們原先預(yù)計(jì)營改增會增加稅負(fù)水平10%以上，但得益于上月底財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的補(bǔ)充文件，營改增目前對我們的影響已經(jīng)很小了?！?/br>

　　上月末，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》，其中明確表示質(zhì)押式買入返售金融商品、政策性金融債券的利息收入及企業(yè)年金業(yè)務(wù)屬于過渡政策的免征增值稅范圍，而后者對養(yǎng)老險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司來說尤為重要。

　　《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，相對于壽險(xiǎn)公司而言，營改增或許對多數(shù)險(xiǎn)種都不屬于免稅范圍的傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司將產(chǎn)生更大的影響。

　　“對于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司，如果不調(diào)整價(jià)格的話，確實(shí)很難消化增加的稅務(wù)成本。1994年稅改時(shí)有‘超稅負(fù)返還’的政策。然而這次營改增還未出現(xiàn)這樣的優(yōu)惠政策?！崩钴姳硎?。因此，對于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司而言，將面臨比壽險(xiǎn)公司更為迫切的增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的需求，而賠付支出成了其中一個重要的切入點(diǎn)。

　　長江證券表示，在保險(xiǎn)賠付支出中，保險(xiǎn)賠付不征收增值稅，對于壽險(xiǎn)公司由于大部分業(yè)務(wù)免征增值稅，因此賠付不征收增值稅業(yè)務(wù)可以吻合；而對于產(chǎn)險(xiǎn)公司，保費(fèi)收入形成銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)方面產(chǎn)險(xiǎn)或?qū)⒈槐ｋU(xiǎn)人的保險(xiǎn)賠付轉(zhuǎn)為購買產(chǎn)險(xiǎn)賠付實(shí)物或服務(wù)，從而擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額。

　　目前來看，3月底發(fā)布的營改增細(xì)則只是明確了被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅，但是多名保險(xiǎn)公司管理人員對本報(bào)記者表示，對于保險(xiǎn)公司端，賠付支出是否可抵扣還在與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極討論中。但他們也坦承，現(xiàn)金賠付可以抵扣的可能性較小，但貨物/服務(wù)賠付可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可能性較大。

　　舉例而言，如果車險(xiǎn)出險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司直接將賠款以現(xiàn)金形式轉(zhuǎn)賬給車主，由于車主無法開具增值稅專用發(fā)票，那這筆賠付支出保險(xiǎn)公司就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而如果車主將車交予4S店修理，保險(xiǎn)公司直接與4S店結(jié)算修車費(fèi)用，4S店就可能開具增值稅專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司因此得以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

　　那產(chǎn)險(xiǎn)公司是否會在營改增之后改變理賠模式呢？多位受訪的產(chǎn)險(xiǎn)公司高管及財(cái)務(wù)人員的答案均是“會”，但理賠模式的改變并非一蹴而就。一名大型產(chǎn)險(xiǎn)公司高管就對本報(bào)記者表示，目前這項(xiàng)規(guī)定還未最后明朗，如何改變模式還未可知，況且改變理賠方式牽涉到更改保單條款，也并非可以馬上完成。

　　李軍表示，最近財(cái)政部也一直在收集各行業(yè)的反饋信息，后續(xù)不排除還會有類似上述補(bǔ)充文件發(fā)布的可能性。

來源：一財(cái)網(wǎng)

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