諸多問(wèn)題困擾 政策亟待調(diào)整

　　今年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，在整個(gè)中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)代理行業(yè)內(nèi)引起震動(dòng)。

　　目前，中國(guó)國(guó)際貨代業(yè)正經(jīng)歷著前所未有的低迷和壓力煎熬，整個(gè)行業(yè)處于嚴(yán)重虧損和破產(chǎn)的威脅之中。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2013年5月24日下發(fā)的《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)文）。目前來(lái)看，這份文件中的一些“新規(guī)”對(duì)國(guó)際貨運(yùn)代理行業(yè)幾乎產(chǎn)生顛覆性的影響。原因在于在按37號(hào)文在貨代行業(yè)執(zhí)行的時(shí)候，出現(xiàn)了很多實(shí)際問(wèn)題和“死角”。斷掉的抵扣鏈條“營(yíng)改增”后，取消了原國(guó)際貨代行業(yè)實(shí)施的差額納稅，國(guó)際貨代企業(yè)成為一般納稅人?！?7號(hào)文忽略了國(guó)際貨運(yùn)代理行業(yè)的國(guó)際屬性及增值稅抵扣鏈條不完善的問(wèn)題，對(duì)整個(gè)貨代行業(yè)影響和震動(dòng)很大?！敝袊?guó)國(guó)際貨運(yùn)代理協(xié)會(huì)會(huì)員聯(lián)絡(luò)部副主任方勇日前接受本報(bào)記者采訪時(shí)指出，37號(hào)文規(guī)定貨代企業(yè)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣，國(guó)際貨代行業(yè)上游的國(guó)內(nèi)船東、航空公司和陸路運(yùn)輸企業(yè)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)享受免稅或零稅率政策，運(yùn)費(fèi)無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，國(guó)外符合稅收協(xié)定免稅優(yōu)惠的船東和航空公司不需要繳納增值稅；海關(guān)、商檢等行政事業(yè)性收費(fèi)因未納入增值稅鏈條，開(kāi)具的行政事業(yè)性收據(jù)均無(wú)法抵扣。這樣，貨代企業(yè)絕大部分收入無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而需要全額納稅。

　　他舉例說(shuō)，國(guó)際貨代公司接受境內(nèi)貿(mào)易公司或境內(nèi)出口企業(yè)委托，從事國(guó)際貨運(yùn)代理時(shí)，境內(nèi)客戶需要國(guó)際貨代公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)際貨代公司需要開(kāi)出全額的運(yùn)費(fèi)發(fā)票給委托方；但國(guó)際貨代公司委托境內(nèi)航空公司、船公司等運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)往國(guó)際港口或碼頭時(shí)，由于境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)從事的是國(guó)際運(yùn)輸，按規(guī)定享受零稅率或免稅政策。因此國(guó)際貨代公司無(wú)法從承運(yùn)人處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能獲得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　方勇認(rèn)為，新的營(yíng)改增政策，列出了屬于服務(wù)行業(yè)的非應(yīng)稅對(duì)象（即免稅對(duì)象），即從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的承運(yùn)人，例如航空公司、船公司，但是忽略了貨代和船代這兩個(gè)主體。“航空公司和船公司不是應(yīng)稅對(duì)象，貨代就變成應(yīng)稅對(duì)象。過(guò)去國(guó)際貨代行業(yè)主要是按業(yè)務(wù)收入減去業(yè)務(wù)支出差額納稅，現(xiàn)在改成增值稅變成了全額納稅。”

　　事實(shí)上，原本稅政設(shè)計(jì)是企業(yè)可以通過(guò)層層去抵扣，確保實(shí)現(xiàn)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”。但是實(shí)際上由于國(guó)際貨代行業(yè)具有一定的行業(yè)特殊性，因此，在執(zhí)行營(yíng)改增政策過(guò)程中國(guó)際貨代行業(yè)出現(xiàn)抵扣鏈條“斷裂”的問(wèn)題，以及稅負(fù)大幅增加卻無(wú)法消化的“死角”。

　　造成這一現(xiàn)狀的根本原因是貨代企業(yè)國(guó)際段代收代付的費(fèi)用在總業(yè)務(wù)里面占大頭，約占業(yè)務(wù)總額的70%以上，一些單純做報(bào)關(guān)、訂艙的國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)，這個(gè)比例甚至達(dá)到80%；而目前船公司、航空公司是非應(yīng)稅對(duì)象，開(kāi)不出來(lái)增值稅票；此外，報(bào)關(guān)、報(bào)檢業(yè)務(wù)，海關(guān)開(kāi)出的是行政性票據(jù)，這些也都沒(méi)辦法抵扣的。就造成抵扣鏈條在國(guó)際貨運(yùn)代理行業(yè)斷裂，貨代企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入整個(gè)都需要全額納稅。

　　方勇指出：“目前行業(yè)運(yùn)營(yíng)平均毛利率在5%左右，還要把行政和辦公支出減除才是利潤(rùn)，且近兩年企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本都在上升，按37號(hào)文的相關(guān)政策執(zhí)行，國(guó)際段代收代付部分不能抵扣且交納6%的增值稅，基本無(wú)利可圖，甚至是負(fù)的利潤(rùn)，引發(fā)企業(yè)全面虧損，對(duì)貨代行業(yè)是滅頂性的打擊?！鄙写鞔_的問(wèn)題

　　不僅僅是抵扣鏈條斷裂而導(dǎo)致的貨代企業(yè)在前所未有的壓力中煎熬，營(yíng)改增新政策實(shí)施后，操作環(huán)節(jié)上有許多問(wèn)題尚未明確，也讓貨代行業(yè)在相關(guān)政策和業(yè)務(wù)實(shí)際的“夾層”難以找到出口。

　　記者采訪了解到，目前，僅有一小部分國(guó)際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)能夠開(kāi)到增值稅票。例如，從北京出口貨物到東京，在北京到天津港口的這段運(yùn)輸采購(gòu)的國(guó)內(nèi)卡車(chē)承運(yùn)人的服務(wù)，這塊能夠開(kāi)增值稅發(fā)票，但這塊占比非常小。

　　而近年來(lái)，從國(guó)內(nèi)到國(guó)際，都提倡推行多式聯(lián)運(yùn)，因此國(guó)際貨代業(yè)務(wù)中很多是采用多式聯(lián)運(yùn)的方式為客戶提供“一票到底，一站式服務(wù)”，即如果貨物是從北京出口到東京，只需要簽一張直接從北京到東京的提單，這張?zhí)釂握麄€(gè)涵蓋的都是國(guó)際運(yùn)輸.而現(xiàn)在按征稅規(guī)定的分國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸和國(guó)際段運(yùn)輸分不同標(biāo)段，有的征收增值稅，有的實(shí)施免稅，就造成國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)鏈中不同環(huán)節(jié)的納稅混亂。

　　方勇認(rèn)為，37號(hào)文件里面提到的“應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”列出“境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率”的是“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)”。而實(shí)際上，又出現(xiàn)例如如果國(guó)際班輪在華委托船代企業(yè)開(kāi)展船舶代理業(yè)務(wù)，包括代收代付海運(yùn)費(fèi)，則他們開(kāi)給船代企業(yè)的發(fā)票為零稅率，而船代公司開(kāi)出的發(fā)票需要交納6%增值稅，則和貨代企業(yè)一樣是按運(yùn)費(fèi)全額納稅，成本大幅上升。

　　此外，對(duì)于無(wú)船承運(yùn)人，如果視同從事“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)”者，則他們接收零稅率運(yùn)費(fèi)發(fā)票、也可開(kāi)出零稅率運(yùn)費(fèi)發(fā)票；如果不可視同從事“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)”者，則他們的處境也和貨代一樣。

　　“我們希望能夠明確國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)涵蓋哪些部分?！狈接轮赋觥Ｔ凇皣?guó)際運(yùn)輸”的業(yè)務(wù)鏈中，涉及包 括國(guó)際段的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、船代代理服務(wù)等都應(yīng)該被歸入。調(diào)整相關(guān)政策的建議貨代是國(guó)際運(yùn)輸鏈條上的中間環(huán)節(jié)，在當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的形勢(shì)下，企業(yè)承擔(dān)著業(yè)務(wù)量下降、人工成本上漲的壓力，利潤(rùn)回報(bào)率微薄，經(jīng)營(yíng)壓力非常大，無(wú)法消化6%的增值稅，給我國(guó)國(guó)際貨代行業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重影響。而且，受稅收傳導(dǎo)作用的影響，也會(huì)對(duì)我國(guó)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)和進(jìn)出口貿(mào)易帶來(lái)巨大沖擊。

　　鑒于以上問(wèn)題，中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)代理協(xié)會(huì)（英文縮寫(xiě)CIFA）在收到37號(hào)文之后，迅速召開(kāi)企業(yè)座談會(huì)，征詢部分地方貨代協(xié)會(huì)及企業(yè)相關(guān)訴求。自2013年7月始多次呈送書(shū)面報(bào)告給財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)政府部門(mén)，積極反映貨代行業(yè)面臨的緊迫問(wèn)題，目前仍在持續(xù)跟進(jìn)。

　　方勇告訴記者，目前為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后帶來(lái)的影響，貨代企業(yè)紛紛采取應(yīng)對(duì)措施：一些企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給下游貿(mào)易公司，一些企業(yè)在自己扛著，一些企業(yè)在跟客戶方協(xié)商后一方承擔(dān)一半，而有些企業(yè)則將業(yè)務(wù)拿到境外結(jié)算。

　　方勇指出，國(guó)際貨運(yùn)代理是外貿(mào)運(yùn)輸服務(wù)的綜合服務(wù)商，是國(guó)際運(yùn)輸方案的總設(shè)計(jì)師，地位和作用極為重要?！按碇七\(yùn)用是服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要風(fēng)向標(biāo)。代理制的廣泛使用，恰恰反映一個(gè)國(guó)家服務(wù)業(yè)發(fā)展的程度?！比舸硎杖胫兄Ц督o國(guó)際承運(yùn)人境外機(jī)構(gòu)完全在境外消費(fèi)的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用不能抵扣，貨代企業(yè)面臨生存問(wèn)題，只能放棄國(guó)際段業(yè)務(wù)，放棄參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不利于中國(guó)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。同時(shí)，也不利于服務(wù)業(yè)水平的提高。

　　此外，貨主企業(yè)為確保自身利益采取各種避稅措施，進(jìn)一步加大出口FOB，進(jìn)口CIF的成交比例，導(dǎo)致我方外貿(mào)公司具有承運(yùn)權(quán)的貨物越來(lái)越少，船公司能攬取的貨物越來(lái)越少。原本貨主、貨代、船代和航運(yùn)企業(yè)都在努力維護(hù)國(guó)內(nèi)本土市場(chǎng)，現(xiàn)在不得不讓出市場(chǎng)。

　　為此，CIFA的建議是為了貨運(yùn)企業(yè)的生存，貿(mào)易、航運(yùn)業(yè)和國(guó)家整體利益，避免稅源流失，建議對(duì)交通運(yùn)輸輔助業(yè)的貨代、船代公司等一般納稅人給予免征增值稅。

　　方勇解釋說(shuō)：“建議對(duì)國(guó)際貨運(yùn)代行業(yè)免征增值稅，另外還要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，涉及到海關(guān)、商檢等行政性事業(yè)收費(fèi)，碼頭費(fèi)用、場(chǎng)站費(fèi)用，都應(yīng)該視作國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)部分。例如，從北京開(kāi)一票到底的聯(lián)運(yùn)提單，海運(yùn)只是運(yùn)輸全程的一部分，那么從北京客戶的倉(cāng)庫(kù)開(kāi)始一直到國(guó)外客戶那里都應(yīng)該屬于國(guó)際運(yùn)輸。37號(hào)文件里面提到的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)承運(yùn)人是非應(yīng)稅對(duì)象，我們希望所有從事國(guó)際貨物運(yùn)輸整個(gè)這一段涵蓋的服務(wù)都該免稅。這其中貨運(yùn)代理、船務(wù)代理等是國(guó)際運(yùn)輸鏈條的一環(huán)，既然國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率，作為鏈條的環(huán)節(jié)，貨代、船代企業(yè)等也應(yīng)適用增值稅零利率?！?

　　目前，對(duì)于國(guó)際貨代營(yíng)改增政策的修正案成為全行業(yè)企業(yè)迫切的期待。方勇提到，在經(jīng)過(guò)多次的調(diào)研之后，財(cái)政部曾口頭承諾會(huì)考慮把貨代行業(yè)作為非應(yīng)稅對(duì)象對(duì)待免征增值稅。然而，相關(guān)調(diào)整政策遲遲未出臺(tái)。

　　讓方勇有些憂心的是，目前有的貨代企業(yè)將稅負(fù)向下游轉(zhuǎn)移，有的企業(yè)不轉(zhuǎn)移，容易造成行業(yè)的混亂。此外，為了拉住客戶，有些企業(yè)把稅收這塊存起來(lái)先放著，由貨代企業(yè)先墊付資金，期待等調(diào)整政策出來(lái)后再做抵扣。但政策調(diào)整遲遲未到，接下來(lái)這些企業(yè)現(xiàn)金流將會(huì)出現(xiàn)非常大的問(wèn)題。

　　對(duì)于調(diào)整政策久拖未至的原因，方勇認(rèn)為，目前主要難點(diǎn)是整個(gè)征稅鏈條的完整性問(wèn)題。原本增值稅設(shè)計(jì)是層層抵扣，如果一處斷了就連不上了，又可能產(chǎn)生新的問(wèn)題?！柏洿袠I(yè)免征增值稅的話，比如說(shuō)像貿(mào)易企業(yè)這一類(lèi)需要拿到貨代企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票去抵扣的企業(yè)，又會(huì)面臨無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、無(wú)法抵扣的問(wèn)題，貨代變成非應(yīng)稅對(duì)象，這樣整個(gè)稅收抵扣鏈條又不完整了，稅負(fù)又會(huì)往下傳導(dǎo)?！狈接聫?qiáng)調(diào)，“那么這就需要一個(gè)頂層設(shè)計(jì)，整個(gè)鏈條要有一個(gè)合理的程序，在各方利益中找到平衡點(diǎn)?！?/p>

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