2019年最后一個月，按照“落實稅收法定原則”的總體要求，多項稅種紛紛加快立法進程。在增值稅法公開向社會征求意見后，財政部日前也發(fā)布消費稅法的征求意見稿，并向全社會征集立法意見，最終形成消費稅法。
消費稅自1994年開征以來，經歷了多次調整和完善，內容主要包括征收范圍、稅率、環(huán)節(jié)和征管方式等稅收要素，多位財稅法人士表示，目前消費稅的立法條件已經成熟。
“參照之前的稅種立法經驗，消費稅法有可能在明年經全國人大審議通過后正式出臺。”一位相關研究人士如此分析。在財稅法人士看來，明年兩會后消費稅法通過的可能性較大，主要也是落實2020年稅收法定原則的要求。
征收環(huán)節(jié)后移
相比增值稅法的立法進程，今年以來消費稅的調整進度已明顯加速。在此次公開向社會征求意見前，國務院曾先后兩次對消費稅的征收環(huán)節(jié)進行改革。
2019年9月，《關于印發(fā)實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》(以下簡稱“通知”)下發(fā)，其明確調整中央和地方財政分配關系的方案，消費稅方面則提出后移征收環(huán)節(jié)和收入下劃地方的重大改革措施。
根據《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》(以下簡稱“方案”)，在征管可控的前提下，將部分在生產(進口)環(huán)節(jié)征收的現行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文認為，雖然此次征求意見稿未明確提出征收環(huán)節(jié)后移，但消費稅通過國務院授權的方式來發(fā)布，其實也是為未來的征收環(huán)節(jié)后移創(chuàng)造了條件。
據了解，消費稅屬于中央稅，恒大研究院的調研結果顯示，目前上海、廣東、江蘇、湖南、云南、湖北等部分資源密集和消費能力強的省市貢獻較大，稅源主要集中在煙、酒、油、汽車的生產地。
普華永道中國間接稅服務主管合伙人李軍認為，征求意見稿對于現行消費稅規(guī)定基本采取了平移處理，最大程度地保證了消費稅政策的延續(xù)性，將消費稅立法對企業(yè)及財政收入的影響降到最低。
他表示，征求意見稿對于現行政策的表述及內容進行了完善，使其更加清晰明確，且與增值稅相關概念的內涵保持一致。“更為重要的是，征求意見稿賦予了國務院調整消費稅稅率、出臺免征或者減征政策以及實施消費稅改革試點的權力，這種調整為未來消費稅政策的調整以及立法后可能進行的消費稅改革預留了較大的空間”。
自2015年國內消費稅首次突破1萬億元大關后，作為主體稅種之一，2019年個人所得稅實施減稅政策，消費稅從第四大稅種上升至第三大稅種，財政部數據顯示，2018年國內消費稅收入為10632億元，占稅收收入和財政收入比重為6.8%和5.8%，占GDP比重為1.2%。
市場預測，從經濟增長的角度看，消費稅對于高耗能、高污染產品的生產消費具有抑制作用，有利于調整經濟結構。同時，消費稅具有較好的增加財政收入功能，最終將通過財政政策影響經濟。
調節(jié)消費行為
作為調節(jié)稅種，目前消費稅主要對高耗能、高污染產品，部分高檔消費品及不鼓勵消費的商品進行征收，對生產和消費行為具有重要調節(jié)職能。
根據有關通知，消費稅收入逐步下劃地方后，改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。
恒大研究院首席宏觀研究員羅志恒認為，從消費稅改革的初步方案看，增量部分主要來自高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等品目，整體看收入額較低，因此地方財政收入近期不會有明顯增長。
數據顯示，消費稅中涉及煙、酒、成品油和汽車品目的占比高達99%，而高檔手表、貴重首飾等品目比例較小。
結合消費稅環(huán)節(jié)后移等政策，李軍建議，企業(yè)應及時采取相應措施，提升稅務流程管控，降低稅務風險。
具體來看，以白酒行業(yè)中茅臺為例，其2018年的出廠價是一瓶969元，市場零售指導價為1499元，按照原消費稅征收辦法，其以出廠價來計征，征收環(huán)節(jié)后移，零售環(huán)節(jié)所征消費稅比出廠環(huán)節(jié)征收高106元。
李軍認為，如果消費稅稅率不變，征收環(huán)節(jié)后移時，由于批發(fā)或零售環(huán)節(jié)價格一般高于生產或進口環(huán)節(jié)，會造成最終商品所含的消費稅稅負上升。
一般情況下，征收環(huán)節(jié)后移后，如果生產企業(yè)不再繳納消費稅，那么其成本就會降低，如果下游議價能力不強，則出廠價也可能不會降低，或者廠家降價幅度低于原繳納的消費稅幅度，那么這部分利潤就會由上游生產企業(yè)享有。在下游征稅時，作為企業(yè)成本存在，其終端售價將有所提高。“因此，為保持稅負不變，在征收環(huán)節(jié)后移的同時可能會降低稅率或調高征稅標準。”李軍分析。
此外，由于商品存在庫存周期，目前已經在生產或進口環(huán)節(jié)繳納過消費稅的商品，有可能在消費稅改革之后才進入批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，如果在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)再次繳納消費稅，會出現重復征稅的問題。
李軍建議，對于可追蹤的應稅產品，如高檔手表、汽車等，在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)銷售時，可能會考慮扣除之前已繳納的消費稅額后，就余額繳納消費稅；對于不可追蹤的應稅產品，如珠寶玉石，可能考慮設置一定的標準和方法進行扣除，避免重復征稅。（杜麗娟）
轉自：中國經營網
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