持續(xù)十多年的稅收收入快速增長(zhǎng),為實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃提供了基礎(chǔ)。
中國應(yīng)結(jié)合間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分步實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃。短期內(nèi)可著手實(shí)施消費(fèi)稅減稅政策,擴(kuò)大“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍,加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度,繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅稅負(fù);從中長(zhǎng)期來看,要逐步降低增值稅基本稅率直至10%的水平,提高稅收的國際競(jìng)爭(zhēng)力,要通過增加專項(xiàng)扣除降低個(gè)人所得稅稅負(fù),要恢復(fù)出口商品零稅率制度。
我國需要調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)
以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上導(dǎo)致了物價(jià)高位運(yùn)行。目前,國內(nèi)市場(chǎng)上許多商品價(jià)格高于其他國家和地區(qū),有市場(chǎng)結(jié)構(gòu)所致的廠商高定價(jià)因素,有國內(nèi)某些畸形消費(fèi)所致的過旺需求因素,也有間接稅稅負(fù)偏高因素。以2011年中國稅收收入為例,其中,僅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四種間接稅不扣除出口退稅占稅收總收入的比重就約為69.75%。而亞太地區(qū)的增值稅稅率一般為5%或10%。17%的增值稅基本稅率,屬較高水平。消費(fèi)稅征收范圍也較廣,稅率較高。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定了商品總價(jià)所含稅收比重較高。所有這些稅收,在很大程度上都會(huì)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式,抬高物價(jià),并導(dǎo)致部分消費(fèi)外流,影響擴(kuò)大內(nèi)需政策的落實(shí)。
從擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展戰(zhàn)略來看,我國需要調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。1998年以來的稅收收入增長(zhǎng)是在基本上未出臺(tái)大規(guī)模增稅政策的條件下實(shí)現(xiàn)的。相反,自1994年以來,增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一、個(gè)人所得稅制的多次改革等,均屬于減稅政策。
稅收收入增長(zhǎng)除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收征管加強(qiáng)和物價(jià)上漲之外,還應(yīng)包括以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),意味著只要有經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng),不管是否盈利,都會(huì)產(chǎn)生稅收收入增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。其結(jié)果是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降,人民消費(fèi)流到海外。在這種背景下,調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu),才可能讓稅收收入與居民收入、企業(yè)收入在同一軌道上運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)增速的統(tǒng)一。
經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代一國稅制選擇須考慮全球因素
2011年9月,我國降低了中低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù),這有助于促進(jìn)社會(huì)公平。但是高收入者稅負(fù)同時(shí)提高,特別是將45%的最高邊際稅率擴(kuò)大到月應(yīng)納稅所得額8萬元以上的個(gè)人,則不利于稅收國際競(jìng)爭(zhēng)力的形成。
在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代,一國稅制的選擇必然要考慮全球因素。我國1980年確立個(gè)人所得稅制時(shí)所確定的45%的最高邊際稅率,就是參考主要國家稅率后的選擇。45%的最高邊際稅率在當(dāng)時(shí)的世界上處于較低水平。但1986年美國稅制改革后,世界各國紛紛進(jìn)行了減稅改革,使得45%的最高邊際稅率變成了稅率高位,這不利于吸引高素質(zhì)人才,也導(dǎo)致部分潛在稅源流失海外,也使得國內(nèi)一些地方為吸引高素質(zhì)人才采取了“個(gè)人所得稅收入財(cái)政返還”等違規(guī)做法。
目前,金融危機(jī)的動(dòng)蕩格局尚未得到根本改變,全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍有較大不確定性。這要求我國繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策,并轉(zhuǎn)變財(cái)政政策的著力點(diǎn)。而這種著力點(diǎn)應(yīng)從原先的擴(kuò)大財(cái)政支出和結(jié)構(gòu)性減稅并重轉(zhuǎn)向?qū)嵤┤鏈p稅。
稅制改革必須保證國家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定
應(yīng)該說,調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu),難度很大。
世界稅制改革經(jīng)驗(yàn)表明,即使是以減稅為主旋律的稅制改革也必須保證國家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定。我國的減稅可與國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來,部分國有經(jīng)濟(jì)收入可彌補(bǔ)因減稅可能導(dǎo)致的可支配財(cái)力不足;減稅可與政府預(yù)算改革聯(lián)系起來,進(jìn)一步增加預(yù)算透明度,以提高財(cái)政資金效率;減稅還可與政府支出結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來,一些階段性的支出任務(wù)到期就要停止,從而為減稅爭(zhēng)取更大的空間。
財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)是減稅的基礎(chǔ)。2011年,全國財(cái)政收入103740.01億元,比2010年增長(zhǎng)24.8%,財(cái)政收入繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)。1998年以來,除2009年上半年因受金融危機(jī)嚴(yán)重影響之外,財(cái)政收入快速增長(zhǎng)是財(cái)政收入變化的主旋律。1995年財(cái)政收入占GDP的比重僅為10.83%。該比重自1998年起快速上升,近年來穩(wěn)定在20%左右。2011年據(jù)初步統(tǒng)計(jì),該比重約為22%。
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