“營改增”尚余四個(gè)行業(yè)：金融業(yè)不免稅已有共識

　財(cái)稅體制改革棋至中盤，遭遇經(jīng)濟(jì)寒流。

　　GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）自2014年二季度以來一路下跌，于今年三季度破7，收于6.9%。

　　財(cái)政數(shù)據(jù)方面，10月全國一般公共預(yù)算收入同比增長8.7%，同口徑增長5.9%，這與2014年10月9.4%和2013年10月16.2%的同比增幅，形成明顯反差。

　　財(cái)政支出反其道行之，較往年明顯增加，10月財(cái)政支出同比增幅高達(dá)36.1%，已是今年以來連續(xù)第四個(gè)月增速超過20%。

　　經(jīng)濟(jì)形勢下滑之際，財(cái)政收支矛盾可見一斑。整個(gè)財(cái)稅體制改革的步伐正是在這樣的背景下不斷調(diào)整、艱難推進(jìn)。

　　具有“穩(wěn)增長”意味的政策和改革，則被提到重要位置。盤活存量財(cái)政資金正在地方政府加速推動，已推出第三期的存量債務(wù)置換也成為財(cái)政部重點(diǎn)工作。

　　2015年政府工作報(bào)告指出,要在今年“力爭全面完成營改增”。眼下，營改增尚未推行的行業(yè)僅剩四個(gè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，是改革最難啃的骨頭，涉及營業(yè)稅額約1.6萬億元，占營業(yè)稅稅收總額的67%。

　　營改增早在2012年就正式啟動，可謂本輪財(cái)稅體制改革的“排頭兵”，也是“重頭戲”，已覆蓋交通運(yùn)輸、郵政、電信業(yè)以及7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，截至今年6月底累計(jì)減稅4848億元。每隔數(shù)月，上述四大行業(yè)改革消息就會見諸輿論，但時(shí)至年底，仍未有真正動作。

　　未來營改增將何去何從，可能需要回答以下幾問：營改增和穩(wěn)增長、營改增和稅收究竟是怎樣的關(guān)系？事關(guān)四大行業(yè)切身利益的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、增值稅稅率有哪些選項(xiàng)，又應(yīng)如何設(shè)定？這些正是營改增行業(yè)擴(kuò)圍最后一役面臨的關(guān)鍵問題。

　　營改增利好“穩(wěn)增長”

　　9月8日，財(cái)政部在其官網(wǎng)上發(fā)布《財(cái)政支持穩(wěn)增長的政策措施》一文，在加快稅制改革部分提到營改增試點(diǎn)，措辭由以往的“力爭全面完成”，轉(zhuǎn)為“適時(shí)推進(jìn)”。

　　這一措辭調(diào)整配以嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政形勢，坊間紛紛猜測營改增或許不符合改革預(yù)期或“穩(wěn)增長”基調(diào)，遭遇擱置。

　　然而，據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，營改增未按原計(jì)劃推進(jìn)，一個(gè)重要原因是四大行業(yè)地位舉足輕重，而財(cái)政支出對保民生作用也十分關(guān)鍵，在經(jīng)濟(jì)形勢下滑之中，改革面臨更多博弈，也須更加慎重，營改增節(jié)奏因此有所調(diào)整。

　　但這并不能否認(rèn)改革對“穩(wěn)增長”的作用。一位接近財(cái)政部的專家對《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者表示，從根本上看，營改增從多個(gè)方面利好“穩(wěn)增長”，在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下，更具長遠(yuǎn)意義。

　　國家稅務(wù)總局某知情人士向《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者透露，營改增是宏觀調(diào)控當(dāng)局用稅收手段阻止經(jīng)濟(jì)下滑的一個(gè)重要杠桿?！皩φ麄€(gè)經(jīng)濟(jì)是絕對利好”。

　　上述接近財(cái)政部的專家認(rèn)為，雖然營改增將令四大行業(yè)面臨許多挑戰(zhàn)，但必須明確的是，營業(yè)稅最大的弊端是在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中存在重復(fù)征稅，而增值稅則通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，避免了這一問題，對于整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是極其有利的。

　　對消費(fèi)者，避免重復(fù)征稅意味著最終商品中的稅負(fù)減輕了，促進(jìn)消費(fèi)的作用顯而易見。對于企業(yè)，意味著能夠完全從市場需求出發(fā)來投資，而不再顧慮更多投資是否招致更多不合理稅負(fù)，這正符合十八屆三中全會提出的“市場在資源配置中起決定性作用”的改革目標(biāo)。

　　此外，進(jìn)項(xiàng)抵扣還鼓勵了企業(yè)購買各種服務(wù)，而非追求“大而全”，這將促進(jìn)市場分工，引導(dǎo)更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)。由于營業(yè)稅多覆蓋在我國第三產(chǎn)業(yè)，所以營改增擴(kuò)大就業(yè)的作用在服務(wù)業(yè)就表現(xiàn)的更為明顯，尚待改革的金融和生活服務(wù)業(yè)正屬此列。

　　因此，四大行業(yè)營改增雖有所推遲，但啟動是早晚的事。財(cái)政部稅政司司長王建凡10月23日在國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會上表示，財(cái)政部正在按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署進(jìn)行研究和不斷地完善方案，廣泛聽取各方面的意見，四大行業(yè)改革方案經(jīng)過一定的決策程序之后將會推出。

　　“減稅不是營改增的主要目標(biāo)”

　　前述接近財(cái)政部的專家認(rèn)為，在企業(yè)和輿論中頗有市場的“只要營改增就應(yīng)該減稅”的觀念，正在讓改革面臨更大的困難。

　　“在這種時(shí)候，需要我們重新審視一下營改增的改革目的究竟是什么？”這位專家對《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者說，“現(xiàn)在一說營改增，言必提增稅減稅，這是一個(gè)巨大的誤區(qū)，本末倒置?！?/p>

　　在他看來，營改增就是要從體制機(jī)制上解決重復(fù)征稅的問題，上能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，下能引導(dǎo)企業(yè)升級。而減稅并非營改增刻意追求的目標(biāo)，只是一個(gè)客觀結(jié)果。

　　以上海一家IT類中小型民營企業(yè)為例，營改增之前由于重復(fù)征稅、缺乏財(cái)務(wù)上的積極性，其IT服務(wù)業(yè)務(wù)雖然做得不好，但一直沒有外包。改革后其服務(wù)外包得以實(shí)現(xiàn)，這讓它至少獲得了四個(gè)方面的提升。

　　首先是外包后更為專業(yè)的服務(wù)讓消費(fèi)者更滿意；第二是通過招標(biāo)采購降低了這塊業(yè)務(wù)的成本；第三是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，讓企業(yè)在發(fā)票管理等企業(yè)內(nèi)控上更加嚴(yán)格；第四還能促進(jìn)員工素質(zhì)的提高。

　　“第四點(diǎn)是我們之前沒想到的。”上述專家表示：“大而全”的企業(yè)對外交流少，容易導(dǎo)致企業(yè)思想封閉。業(yè)務(wù)外包后，員工與專業(yè)人士一溝通才發(fā)現(xiàn)‘原來還有更高效的技術(shù)路線，還能這樣做！’這就是改革的外溢性。”

　　由此可見，營改增無論對宏觀經(jīng)濟(jì)，還是對企業(yè)微觀主體，影響都是全方位的，絕非只有減稅那么簡單。

　　“如果在這方面沒有達(dá)成共識，總是盯著一些企業(yè)是否減稅了，那么對改革的方案、效果就會有不同的看法，就容易影響決策，改革就沒法往下推?！边@位接近財(cái)政部的專家進(jìn)一步表示，“理性看待營改增，對推動改革至關(guān)重要。”

　　抵扣慎談“變通”

　　建筑業(yè)營改增中，進(jìn)項(xiàng)抵扣政策如何設(shè)定，一直在業(yè)內(nèi)有所爭論。

　　建筑業(yè)最主要材料是鋼鐵、水泥、砂石等。與鋼鐵、水泥不同，砂石的提供方除了一些正規(guī)企業(yè)外，很多還來自個(gè)人，少有發(fā)票可開，建筑業(yè)企業(yè)拿不到砂石發(fā)票就意味著沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，業(yè)內(nèi)有不少呼聲，希望政策做一些“變通”，采取“只要稅務(wù)部門認(rèn)定它的銷售收入是真實(shí)的，就可以允許收購企業(yè)自行開具發(fā)票”的做法，還有企業(yè)提出能不能采用合并扣除的辦法，解決抵扣難。

　　“最可怕的就是變通，這樣做是破壞行業(yè)競爭秩序，那些真正開發(fā)票的企業(yè)會吃虧，造成行業(yè)內(nèi)劣幣驅(qū)逐良幣?！鄙鲜鼋咏?cái)政部的專家說。

　　不僅如此，一旦進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票交給收購方自己開，這一“變通”之舉就可能導(dǎo)致虛開發(fā)票盛行。增值稅涉及到全行業(yè)的抵扣鏈條，上下游在發(fā)票的傳遞上互相制約，最終保證財(cái)政收入不受損失。

　　這本是增值稅的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)，但如果代開虛開，就發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。“所以拿不到砂石發(fā)票，就不應(yīng)該抵扣?！?/p>

　　房地產(chǎn)業(yè)營改增也面臨類似問題。目前行業(yè)博弈的焦點(diǎn)之一，在于土地出讓金能否納入抵扣。

　　按說，土地出讓金是政府以土地所有者名義的賣地收入，抵扣是無從談起的。但因?yàn)殚_發(fā)商買地的成本巨大，業(yè)內(nèi)有人認(rèn)為應(yīng)采取銷售收入和土地出讓金的差額計(jì)算征稅，相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　“如果真這樣做，那就不符合增值稅原理。”上述專家說。至于最終如何安排，他希望決策部門進(jìn)一步征求各方意見后統(tǒng)籌決策。

　　金融業(yè)不免稅已有共識

　　金融業(yè)營改增是世界性難題，涉稅業(yè)務(wù)范圍、稅收結(jié)構(gòu)、征管方式等極其繁雜。因此，業(yè)內(nèi)一度認(rèn)為應(yīng)參照歐盟模式，實(shí)行基本免稅法，即對金融機(jī)構(gòu)大部分隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅。

　　然而，上述接近財(cái)政部的專家認(rèn)為，這一在歐盟本身已得到反思的模式，并不適合中國。

　　從行業(yè)鏈條的角度看，金融業(yè)如果免稅，會導(dǎo)致下游的增值稅不能抵扣，尤其涉及到B2B業(yè)務(wù)時(shí)，更會造成市場扭曲。

　　“比如，我從銀行貸款不能做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，那我可以找資金充沛的工廠，給我做分期付款，分期付款也是融資，卻可以抵扣17%的稅率。政策這樣設(shè)計(jì)是一種很不好的引導(dǎo)?！鼻笆鼋咏?cái)政部的專家說。

　　而從企業(yè)經(jīng)營的角度看，免稅也同樣有負(fù)面作用。“免稅的一個(gè)最大問題，就是你為了合法的最大化免稅，就會做大而全的企業(yè)，什么都自己干。”歐盟有報(bào)告指出，歐盟金融業(yè)國際競爭力逐漸降低的趨向，與其長期對金融業(yè)實(shí)行免征增值稅的政策密切相關(guān)。

　　據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，對于金融業(yè)不應(yīng)免征增值稅這一點(diǎn)，財(cái)政部門與金融保險(xiǎn)界已經(jīng)取得共識，下一步是如何征收和細(xì)化改革方案等問題。

　　多稅率之困

　　推動四大行業(yè)營改增的同時(shí)，財(cái)政部門還面臨著更艱巨的挑戰(zhàn)，即增值稅多檔稅率問題。

　　在4年的營改增歷程中，企業(yè)的博弈以及政策面擔(dān)心商品價(jià)格上漲過快等因素，導(dǎo)致了多檔稅率并存，目前共包括17%、13%、11%、6%、出口零稅率和部分行業(yè)優(yōu)惠稅率。

　　“稅率檔次過多是‘營改增’現(xiàn)在面臨的一個(gè)很大的問題，會導(dǎo)致資源配置效率下降，必須高度關(guān)注?！必?cái)政部科學(xué)研究所所長劉尚希對記者說。

　　多檔稅率弊端已經(jīng)顯現(xiàn)，稅制復(fù)雜消耗大量社會精力，還對一些企業(yè)尤其是提供中間產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)“幫倒忙”。

　　上述接近財(cái)政部的專家對《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者表示，以交通運(yùn)輸業(yè)和貨代業(yè)為例，目前二者增值稅稅率分別為11%和6%。乍一看去，貨代業(yè)稅率更低、交的稅少，似乎占了便宜。

　　“但我們調(diào)研就發(fā)現(xiàn)，事實(shí)恰好相反?！毕掠纹髽I(yè)出于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的考慮，喜歡找抵扣稅率更高的企業(yè)。如果下游企業(yè)的增值稅稅率是11%，找交通運(yùn)輸企業(yè)意味著能完全抵扣，但是如果找了貨代企業(yè)，則意味著要多負(fù)擔(dān)5%的稅率。

　　“最后就造成，貨代企業(yè)無法正常做生意。為了生存下去，有些貨代企業(yè)接了業(yè)務(wù)就去找交通運(yùn)輸企業(yè)，虛開一個(gè)11%的增值稅發(fā)票。這種政策無異于逼著企業(yè)做違法的事?！边@位專家說。

　　其實(shí)，如果行業(yè)抵扣鏈條完整、應(yīng)抵盡抵，增值稅率設(shè)定在什么水平跟企業(yè)稅負(fù)沒有直接關(guān)系。上游企業(yè)的增值稅可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，層層傳遞至終端商品。因此增值稅實(shí)際上是由消費(fèi)者承擔(dān)，并非企業(yè)稅負(fù)。從這個(gè)角度說，企業(yè)爭取低稅率實(shí)為多慮。

　　“未來隨著營改增基本到位，要盡快清理、兼并現(xiàn)行較為繁瑣的稅率檔次?！比A夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長賈康對《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者說。

　　轉(zhuǎn)自：財(cái)經(jīng)國家周刊

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