消費稅下一步改革明確：征收轉向批發(fā)零售 地方也能分錢

　　收入規(guī)模超1萬億元的消費稅，“十四五”時期的改革方向已經明了，改革重點不再是前期稅目稅率調整，而是將部分稅目征收環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將部分收入劃歸地方，充實地方財政收入，健全地方稅體系。

　　這些商品消費稅征收環(huán)節(jié)或后移

　　消費稅目前是我國第三大稅種，針對特殊消費品征稅，目前包括煙、酒、油、車等15個稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費，并籌集財政收入。2019年國內消費稅收入規(guī)模高達12562億元，同比增長18.2%。

　　消費稅改革是這一輪稅制改革的重頭戲，比如2014年以來成品油消費稅曾三次上調消費稅稅率，煙草消費稅稅率大幅提高，普通化妝品不再征收消費稅，這使得消費稅改革與老百姓生活密切，備受關注?！笆奈濉睍r期消費稅改革還將有哪些動作？

　　財政部部長劉昆近期撰文談及“十四五”時期完善稅收制度時表示，將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)，并穩(wěn)步下劃地方，結合消費稅立法統(tǒng)籌研究推進改革。

　　多位財稅專家告訴第一財經記者，這意味著消費稅“十四五”時期改革重點將是征收環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，并將作為中央稅種的消費稅部分收入劃歸地方。

　　為了征管便利，目前我國絕大部分消費稅稅目征收環(huán)節(jié)都在生產環(huán)節(jié)。但卷煙在生產環(huán)節(jié)之外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品則在零售環(huán)節(jié)征稅。超豪華小汽車在生產環(huán)節(jié)征稅外，在零售環(huán)節(jié)加征一道稅。

　　不少專家認為，消費稅征收環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，可以減輕生產企業(yè)負擔，強化消費稅調節(jié)功能，增加消費稅收入，這有利于緩解當前大規(guī)模減稅降費背景下財政收入下滑難題，而部分收入劃歸地方，也有利于緩解地方財政困難，培育地方稅源，促進地區(qū)間稅收收入分配公平，健全地方稅體系。

　　因此，2019年9月國務院印發(fā)了《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》(下稱《方案》)，明確了消費稅的改革方向為“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”。

　　正在立法進程中的消費稅也為改革預留空間。在去年底披露的消費稅法《征求意見稿》中，已經釋放出消費稅征收環(huán)節(jié)后移改革的信號。比如，國務院可以實施消費稅改革試點，調整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案?！断M稅稅目稅率表》中，也首次按照生產(進口)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)分列稅率。

　　相比于生產環(huán)節(jié)征收效率高，監(jiān)管成本低，收入不易流失等優(yōu)勢，后端的批發(fā)零售環(huán)節(jié)對征管要求比較高，因此消費稅征收環(huán)節(jié)后移比較謹慎，采取“先易后難”原則，強調征管可控。

　　比如《方案》強調，在征管可控的前提下，將部分在生產(進口)環(huán)節(jié)征收的現行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。

　　目前高檔手表在生產(進口)環(huán)節(jié)按照20%稅率征收消費稅。除了前述金銀等首飾在零售環(huán)節(jié)征稅外，其他貴重首飾和珠寶玉石在生產(進口)環(huán)節(jié)按照10%稅率征稅。

　　中南財經政法大學財政稅務學院龐鳳喜教授認為，鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表及部分奢侈品和高檔首飾可首先考慮在零售環(huán)節(jié)課征消費稅。因為鞭炮焰火的零售實行專營或專賣制度，在零售環(huán)節(jié)易于對納稅人和商品進行控管。而摩托車、小汽車、游艇等實行機動車、船舶的登記管理制度，在零售環(huán)節(jié)征稅同樣有利于對商品進行控管。至于高檔手表及部分奢侈品、高檔首飾，也大多由分布在全國各地相對固定的專賣店出售，且購買人通常有較強的票據憑證意識，因而也具備在零售環(huán)節(jié)征收的條件。

　　消費稅眾多稅目中，煙酒油車四大稅目貢獻收入超過九成，因此煙酒油車征收環(huán)節(jié)是否后移備受市場關注。

　　此前一位省級財稅官員告訴第一財經記者，僅從征管來說，目前煙酒油車條件都已具備，只是還沒有成熟的收入分成方案，因此沒有全部推開。如果征收環(huán)節(jié)后移，必然會導致煙酒等生產地稅收銳減，因此如何穩(wěn)妥推進是關鍵。

　　增量收入下劃地方

　　隨著2016年營業(yè)稅改增值稅全面推開，營業(yè)稅被廢止，地方失去營業(yè)稅這一主體稅種。為了彌補地方減收，增值稅中央與地方分享比例從此前75:25調整為50:50。而健全地方稅體系也成為財稅改革下一步關鍵。

　　為了拓寬地方收入，《方案》明確，消費稅征收環(huán)節(jié)后移改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。

　　中國政法大學施正文教授告訴第一財經記者，消費稅不會全部劃歸地方，而是將部分稅目的增量收入給地方。目前先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石這類收入很小的稅目入手，因為這類稅目征管比較完善。未來在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征稅的消費稅稅目會更多，其中規(guī)模較大的成品油可能納入。部分消費稅的增量部分劃歸地方可以增加地方財政收入，激勵地方優(yōu)化營商環(huán)境和消費環(huán)境。而改革的消費稅存量基數仍歸中央，也保障了中央收入穩(wěn)定。

　　廈門大學經濟學院財政系教授謝貞發(fā)建議，由于消費稅收入增長波動幅度大，且各省份差異也較大，因此，在消費稅下劃地方時須謹慎選擇基數年份，以保證中央與各省份的財力平穩(wěn)過渡?；鶖荡_定后，建議將之作為各地固定上解中央的數額，并切斷其與各地消費稅收入增長的關聯(lián)。同時，對于該改革對地方財力的綜合影響及改革后消費稅收入在地區(qū)間的不均衡分布問題，應通過完善均衡性轉移支付制度來緩解改革對各地區(qū)財政收入的沖擊。

　　轉自：第一財經

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