隨著下一個五年規(guī)劃的公布，財稅改革也成為市場關(guān)注的焦點(diǎn)。從“十三五”規(guī)劃提出逐漸提高直接稅比重，到“十四五”規(guī)劃中的適當(dāng)提高直接稅比重，直接稅改革又被重新提及。然而相比預(yù)算編制、中期財政規(guī)劃等宏觀內(nèi)容，直接稅改革和普通公眾的聯(lián)系也更直接。
直接稅，顧名思義是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，需要由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收。在稅法理論中，多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種為主。2018年我國實施的新個人所得稅法是直接稅改革的重大成果。
相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，過去五年，直接稅中個人所得稅占稅收總收入的比例呈現(xiàn)上升趨勢，相比“十二五”期間接近6%的占比，目前個人所得稅占稅收總收入比例最高時接近9%。然而根據(jù)政策預(yù)期，這個比例仍有上升的空間。
不過，在多數(shù)財稅人士看來，“十四五”時期的直接稅改革可能不會像“十三五”那樣有預(yù)先設(shè)想的效果，畢竟目前很多稅種的改革都已經(jīng)啟動，未來改革只是對具體政策的調(diào)整。這似乎表明，適當(dāng)提高直接稅比重的訴求，很大程度上可能還是以降低間接稅占比為主要手段。
與間接稅置換
對比“十三五”和“十四五”規(guī)劃對財稅改革內(nèi)容的表述，我們發(fā)現(xiàn)“十四五”的提法是：完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革。關(guān)于直接稅改革，“十四五”規(guī)劃已經(jīng)從“逐步”改為“適當(dāng)”。
一位接近政策研究部門的人士分析，這表明相關(guān)部門對未來的改革預(yù)期預(yù)留了較大的空間?！皬谋硎錾峡?，這次的確沒有‘十三五’規(guī)劃中說得那么詳細(xì)，但基于當(dāng)前多項稅種的改革已經(jīng)在實施，未來更多是調(diào)整結(jié)構(gòu)，所以下一步的改革也不會出現(xiàn)之前那樣明確的效果?！?/p>
以營改增為例，“十三五”期間我國進(jìn)行的大規(guī)模減稅降費(fèi)舉措中，營改增是一項具有歷史意義的內(nèi)容，它的完成標(biāo)志著營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，稅制結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。
在這樣的基礎(chǔ)上，提高直接稅比重的改革主要落在降低間接稅占比上。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員何代欣認(rèn)為，這種方式主要是通過降低間接稅稅額，來實現(xiàn)提高直接稅比重的目標(biāo)。在直接稅稅額沒有發(fā)生變化的條件下，間接稅稅額降低，意味著直接稅的相對比重在提高。
在增值稅稅率調(diào)整改革中，這一思路體現(xiàn)得非常清晰。
在國務(wù)院將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%之后，又把原適用16%稅率的調(diào)整為13%；原適用10%稅率的調(diào)整為9%。
根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，降低增值稅稅率等各項改革，將為企業(yè)減負(fù)超過1萬億元，其中制造業(yè)成為受益最明顯的行業(yè)。
何代欣告訴《中國經(jīng)營報》記者，增值稅稅率下調(diào)后，企業(yè)賬面利潤就會增加，企業(yè)為員工漲工資的可能性也增大，如此一來，企業(yè)所得稅和個人所得稅都會隨之增加。從稅收整體規(guī)模看，增值稅稅率下調(diào)造成的減稅行為，最后會通過所得稅的增加而重新達(dá)到平衡，這實際上就是在調(diào)整間接稅和直接稅結(jié)構(gòu)關(guān)系。
基于此邏輯，多位財稅人士預(yù)測，下一步增值稅稅率合并事宜有望快速提上日程，這是增值稅稅率三檔并兩檔、稅制簡化的一個重要內(nèi)容。
總體稅負(fù)下調(diào)
事實上，相比通過降低間接稅比重來提高直接稅的分量，一種更加直接的方式就是，對包括個人所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等在內(nèi)的稅種加強(qiáng)征管能力。但在中央提出確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的大背景下，對直接稅加稅的可能性還有待繼續(xù)研究。
按照十八屆三中全會要求，我國稅制改革目標(biāo)主要圍繞“六稅一法”啟動。六稅分別是增值稅(營改增)、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)保稅、房地產(chǎn)稅和個人所得稅改革，一法是稅收征管法。截至目前，“六稅”中五個稅種的改革相繼啟動并完成，唯一沒有啟動的稅種就是房地產(chǎn)稅。
記者了解到，關(guān)于房地產(chǎn)稅的最新表述，出現(xiàn)在《中共中央、國務(wù)院關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》，指出要“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，但在“十四五”規(guī)劃中這條內(nèi)容并沒有出現(xiàn)。
“實際上，房地產(chǎn)稅立法從學(xué)理上說已經(jīng)討論很多，而且也有相對成熟的模式，目前的焦點(diǎn)主要是監(jiān)管部門的態(tài)度?！鄙鲜鼋咏哐芯坎块T的人士告訴記者。
截至目前，官方并未對這一話題有更多的信息釋放。但對于同樣是直接稅的遺產(chǎn)稅，財政部曾明確給出了當(dāng)前不具備開征遺產(chǎn)稅的條件。
據(jù)了解，財政部曾在2017年政協(xié)委員提案中對遺產(chǎn)稅相關(guān)問題進(jìn)行了回復(fù)。其回復(fù)意見稱，遺產(chǎn)稅征管程序復(fù)雜，需要對各類財產(chǎn)進(jìn)行合理估價，需要大量專業(yè)人員從事相關(guān)估價工作，征管中極易產(chǎn)生爭議，爭議解決程序通常也較為復(fù)雜。
“開征遺產(chǎn)稅還需要具備相應(yīng)的征管條件，如不同政府部門的緊密配合、對拒不繳稅的納稅人在法律中做出稅收保全和強(qiáng)制措施制度安排等。下一步，我們將繼續(xù)跟蹤國際上遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢，進(jìn)一步研究遺產(chǎn)稅有關(guān)問題?！必斦看饛?fù)中如此表述。
對此，在2020中國稅法論壇上，中國社科院副院長高培勇表示，“十四五”期間的改革，應(yīng)逐步調(diào)整到圍繞直接稅的謀篇布局上來?！霸诳傮w宏觀稅賦格局不做根本性調(diào)整的條件下，企業(yè)稅負(fù)的持續(xù)削減，一定會伴隨著個人稅負(fù)的增加來實現(xiàn)新的平衡。因此我們需要以更堅定的態(tài)度、更大的決心、更務(wù)實的操作，使它落到實處?！保ǘ披惥辏?/p>
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